隨著中國融入全球經濟，以及國內對外國產品與專業技術的需求持續增長，越來越多企業決定進駐中國。為提升整體投資回報並降低風險，投資者需在做出最終投資決策前，充分了解中國稅制及相關成本。

以下我們將概述中國稅務製度及稅務管理，為投資者提供在中國經營相關稅務成本的背景資訊。此外，我們還將討論部分未涉及在中國境內直接投資的商業活動，以及由此類活動觸發的適用稅種。

本文所提供的資訊不包括香港特別行政區和澳門特別行政區徵收的稅項。

稅種分類

對於在中國經商的外籍人士、外國企業（FE）以及外商投資企業（FIE），適用的主要稅種如下：

增值稅（VAT） – 適用於貨物銷售或進口、服務提供、無形資產或不動產銷售。增值稅稅率依業務範圍而定，貨物銷售為13%，特定行業為9%-10%，服務為6%。企業也可登記為小規模增值稅納稅人，按總收入適用固定稅率（3%），但不得抵扣進項增值稅。

關稅– 適用於進口貨物，根據交易價值或特定稅率（如每單位或每公斤80元人民幣）徵收。適用的關稅稅率依貨物類別及原產國而定。

消費稅 – 對特定消費品（如酒類、煙草、化妝品、珠寶、煙花、汽油、汽車、豪華手錶等）的生產商及進口商徵收。稅負根據銷售額及或銷售量計算，視貨物而定。消費稅是在適用的關稅和增值稅基礎上另行徵收的。

企業所得稅（CIT） – 對企業的淨利潤徵收企業所得稅。一般稅率為25%。符合條件的新興/高科技企業可申請減按15%的稅率徵收。對於微型和小型企業（MSE），根據總收入和利潤情況，企業所得稅稅率在5% – 25%之間。

個人所得稅（IIT） – 中國對個人綜合所得採用累進稅率，範圍為3%-45%；對個體經營所得（如私人工商業活動、個人獨資企業等）採用5%-35%的稅率；對其他所得（如利息、股息、偶然所得等）則採用20%的固定稅率。對於綜合所得（如工資、薪金），中國個人所得稅法規定了每年60,000元人民幣的標準扣除額，並提供專項附加扣除。

其他稅種: 資源稅、房產稅、印花稅、契稅、城市維護建設稅、教育費附加等，是針對特定類型交易及商業活動徵收的一系列稅種或附加費。

稅務居民身份

在中國境內外所有的企業與個人，皆被分類為中國稅務居民或非中國稅務居民。

中國稅務居民企業（TRE）是指根據中國法律成立的企業或根據外國法律成立但實際管理機構設在中國的企業。

TRE – 對所有收入來源（包括來自海外的收入）征稅。在存在《避免雙重稅收協定》（Double Taxation Avoidance Agreement，簡稱DTAA）的情況下，TRE 可在一定限額內抵扣已在境外繳納的稅款。所有在中國境內註冊的法人實體均自動被歸類為TRE。即使境外企業未在中國境內設立註冊的法人實體，若其被認定實際管理機構設在中國，仍可被劃分為TRE。

非TRE – 僅對中國境內來源的收入征稅。一般而言，境外實體被視為非TRE。在中國設立的代表處（RO）也被視為非TRE，因其被視為境外實體的延伸，僅在中國境內為其境外總部從事聯絡及宣傳活動。

非TRE的預提稅

預提稅（Withholding Taxes，簡稱WHT）是針對向境外實體（非TRE）支付的款項徵收的稅款，中國實體在匯出款項前須代扣代繳該稅款。

非TRE取得的被動收入（包括股息、特許權使用費、租金、資本利得及利息）需繳納增值稅（VAT，按不同類別為6% – 13%）及企業所得稅（Corporate Income Tax，簡稱CIT，目前規定基本稅率為20%，減按10%徵收）。根據稅收協定，預提稅稅率可能降低，甚至可能免徵，視目的地國家而定。

若被動收入由非中國稅務居民的外國個人取得，則需繳納個人所得稅（稅率為20%）。

根據稅收協定，可提供“完稅證明”，用於抵扣海外原本國家的稅務負擔。

雙重徵稅減免

雙重徵稅減免是通過中國與其他國家簽訂的《避免雙重稅收協定》（DTAA）實現的，該協定可避免對收入、資產或金融交易進行雙重徵稅。DTAA允許在一國繳納的稅款（在同一稅種類別內）在另一國申請稅收抵免，反之亦然。DTAA有效降低了兩國之間收入或其他金融交易所預提的稅款。

截至2023年1月31日，中國已與112個司法管轄區簽訂了DTAA。在決定新公司的最終投資架構時，務必考慮DTAA的影響。

稅務申報要求

在中國經營的企業均需履行月度、季度及年度法定申報義務。大多數報告和稅務申報均通過當地市政部門的線上稅務網站完成。該網站隸屬於企業繳稅所在地的當地市政府。

增值稅（VAT） – 一般增值稅納稅人按月申報繳納增值稅，小規模增值稅納稅人按季度申報繳納，應於次月 15 日或季度結束後 15 日前完成申報。特殊情況下，可能在開具發票時即需繳納增值稅。

企業所得稅（CIT） – 所有企業均按季度申報並繳納企業所得稅，申報繳稅期限為季度結束後的15日前。此外，每年還需申報並繳納一次年度企業所得稅匯算清繳，申報期限為次年5月31日前。企業應在年度申報時，補繳少繳的稅款或申請退還多繳的稅款。任何稅務虧損可自虧損年度起，結轉至後續五年內抵扣。

個人所得稅（IIT） – 所有個人均需在次月15日前申報並繳納個人所得稅，可由扣繳義務人（如雇主）代扣代繳，或由納稅人自行申報。符合特定條件的中國個人稅務居民還需在次年 3 月 1 日至 6 月 30 日期間，就其綜合所得進行年度稅務匯算清繳申報。

稅收優惠政策

中國實行“產業導向為主、地域限製為輔”的稅收優惠政策，旨在引導投資進入國家鼓勵和支持的產業領域、項目或地區。

產業導向：農、林、牧、漁業項目；特定基礎設施項目；環保、節能項目；符合條件的高新技術企業等。

稅收優惠政策主要包括減免稅、降低稅率、額外減稅等。

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