近年來，馬來西亞持續推進稅務數位化改革，電子發票制度成為核心舉措之一。通過MyInvois平臺，電子發票的開具、接收及提交流程逐步標準化，實現了稅務管理的數位化與透明化。為進一步規範電子發票使用，馬來西亞內陸稅收局（IRBM）於2025年12月15日起正式施行《電子發票合規審查框架》，標誌著電子發票管理進入系統化審查與可追責的合規階段。

一、政策背景與實施時間表

1. 政策目標

電子發票制度旨在：

• 推動稅務流程數位化和標準化；
• 提高稅務透明度和審查效率；
• 通過系統即時驗證降低漏稅和錯報風險；
• 簡化企業稅務申報及後續審計程式。

企業通過MyInvois系統提交電子發票，經系統驗證後生成唯一識別碼（UIN）及二維碼，以確認該發票作為合法有效的稅務檔。

2. 分階段實施時間表

馬來西亞根據企業年營業額進行分階段實施，並設有強制實施日期，具體如下：

注：年營業額或收入低於100萬馬幣的納稅人可豁免實施電子發票制度。

二、電子發票及普通收據的使用規定

1. 電子發票的適用原則

在電子發票強制實施範圍內，凡屬於應稅或收入性交易，企業原則上必須通過MyInvois系統開具電子發票。僅經系統驗證並取得UIN的電子發票，方可作為正式稅務檔使用。

2. 普通收據的使用場景

在電子發票制度下，普通收據並未被全面禁止，但其使用受到明確限制，僅適用於特定場景，包括但不限於：

• 寬限期（實施日期的後六個月）內，且企業尚未完成系統集成；
• B2C交易中，買方未主動要求開具電子發票的情形；
• 低頻、低金額交易，且符合IRBM在過渡期內允許合併或簡化處理的規定；
• 使用IRBM認可的電子POS或簡化工具所生成的收據。

普通收據僅可作為交易確認或付款憑證使用，不自動等同於合規的電子發票。

3. 普通收據的合規限制

企業需特別注意以下合規要求：

• 普通收據不得用於替代依法必須開具的電子發票；
• 若交易對象（尤其是企業客戶）明確要求電子發票，供應商必須通過MyInvois系統補開發票；
• 普通收據所對應的交易收入，仍須在財務系統中完整記錄，並在必要時可追溯至後續補開的電子發票；
• 不得以持續使用普通收據的方式規避電子發票義務。

在IRBM審查中，若發現普通收據被系統性使用以替代電子發票，可能被視為合規規避行為。

三、電子發票主要合規要求

1. 發票生成與資料準確性

企業必須確保電子發票準確反映交易情況，包括：

• 買賣雙方資訊；
• 交易日期；
• 商品或服務明細、數量、金額及稅額；
• 資料與合同、訂單及收付款記錄一致；
• 發票欄位符合IRBM指定格式規範。

2. 提交與系統管理

企業應建立完整流程管理電子發票的生成、提交、修正、作廢及替換操作。發票可通過以下兩種方式提交：

• 手工上傳至MyInvois系統；
• 系統自動提交（通過ERP或API集成，生成按照IRBM技術要求合規格式的發票）；

3. 修正和作廢控制

已驗證的電子發票不得隨意刪除或更改。如需修正，應通過：

• 開具貸項通知單；或
• 重新開具替換發票。

所有變更必須保留完整審批記錄及操作日誌，確保發票操作可追溯。

4. 財務賬務資料一致性

電子發票資料必須與企業會計系統保持一致，包括總帳、應收應付帳款及收入確認時間。資料不一致可能被認定為內部控制缺陷，增加稅務審查風險。

5. 支援性檔保存

企業應妥善保存合同、訂單、付款憑證、系統日誌及相關業務溝通記錄，並在稅務審查期間隨時可調取。

6. 歷史問題的主動披露

對已識別的歷史不合規事項，企業應主動向IRBM披露並及時糾正。主動披露通常有助於降低審查風險及潛在處罰。

四、合規審查關注重點

IRBM在合規審查中主要關注以下事項：

• 企業是否按照分階段要求完整開具電子發票；
• 企業是否不當使用普通收據替代電子發票；
• 發票資料與賬務及交易檔的一致性；
• 修正、作廢和替換操作的合理性及記錄完整性；
• 內部控制、系統管理及支援性檔的完備性；
• 歷史問題是否已及時糾正並披露。

五、合規風險及可能後果

1. 稅務審查與調查

電子發票或普通收據使用異常，可能觸發專項或延伸審查。

2. 稅務調整與補稅責任

系統性不合規可能導致稅務調整、補繳稅款及滯納金。

3. 內部控制缺陷認定

持續或重複性違規，可能被認定為內部控制或稅務管理不足，從而提高未來審查風險等級。

Triide協曈結語

隨著馬來西亞電子發票制度的全面推行，企業合規管理正逐步從單一系統實施，延伸至對流程完整性、內部控制有效性及資料治理能力的綜合要求。在這一背景下，具備本地監管理解、跨職能協同能力及實施經驗的企業服務機構，已成為企業完善合規治理體系的重要專業支援之一。

企業如在電子發票適用範圍判斷、普通收據合規使用或執行流程設計方面需要進一步瞭解相關要求，歡迎發送郵件至gofurther@triide.com聯繫Triide協曈專家進一步交流與探討，以支援企業在電子發票制度下的長期、穩健合規運行。