一、《增值稅法》的制度定位與法律確定性

自2026年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱《增值稅法》）及其配套的實施條例，標誌著我國增值稅制度正式由“行政法規主導”邁入“法律主導”階段。與長期適用的《增值稅暫行條例》及其實施細則相比，《增值稅法》並未對稅制結構作出顛覆性調整，但在制度層級、規則剛性與法律確定性方面實現了根本性變化。

在暫行條例體系下，企業在進行增值稅判斷時，往往需要綜合大量部門規章、規範性檔及執行口徑，規則來源呈現出明顯的碎片化特徵。《增值稅法》通過立法方式，將增值稅的基本制度要素，包括：徵稅物件、稅率結構、計稅方法、銷售額確認原則及納稅義務發生時間，明確納入法律規範之中，從制度源頭壓縮了自由裁量空間。

這一變化對企業經營的直接影響在於，增值稅處理不再僅僅是“政策理解問題”，而成為具有明確法律後果的“合規判斷問題”。企業原有的一些基於政策彈性形成的操作慣例，在新法框架下可能面臨重新審視。

二、增值稅應稅交易界定及業務定性規則

《增值稅法》在應稅交易的界定上，進一步強調以交易實質作為判斷基礎。法律明確，增值稅的徵稅物件為單位和個人在境內發生的應稅交易，應稅交易涵蓋貨物、服務、無形資產和不動產的有償轉讓行為。

與暫行條例及“營改增”階段政策相比，《增值稅法》在兩個方面具有明顯特徵：

其一，應稅交易概念實現高度統一。

法律不再區分“應稅行為”、“應稅銷售行為”等不同表述，而統一使用“應稅交易”，有助於減少理解偏差與執法分歧。

其二，應稅範圍採取“正面界定 + 法定排除”的結構設計。

《增值稅法》通過明確應稅交易的基本構成要素，同時將依法不納入增值稅調整範圍的情形交由法律統一列示，從制度上避免通過類推或擴張解釋擴大徵稅或免稅範圍。

在具體業務定性層面，《增值稅法》對混合銷售與兼營業務的處理邏輯也更加側重交易整體屬性。對於一項交易同時涉及不同稅率或徵收率的，《增值稅法》要求結合交易的主要目的、核心內容及商業實質進行綜合判斷，而不再簡單依據金額占比或形式拆分。

這一變化意味著，企業在合同設計、業務安排及發票開具過程中，必須保持商業實質、合同條款與稅務處理的一致性，依賴形式拆分以獲取稅負優勢的操作空間在法律層面已明顯收窄，相關合規風險顯著上升。

三、增值稅計稅規則與納稅義務

在計稅層面，《增值稅法》延續了現行增值稅稅率體系，並首次以法律形式予以確認。根據法律規定，目前適用的主要稅率包括：

• 13%稅率：適用於銷售貨物、有形動產租賃服務以及加工、修理修配服務等；
• 9%稅率：適用於交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建築服務、不動產租賃服務，以及銷售不動產、轉讓土地使用權等；
• 6%稅率：適用于現代服務、生活服務、金融服務以及無形資產轉讓（不含土地使用權）等；
• 0%稅率：適用於出口貨物及跨境銷售的特定服務和無形資產。

上述稅率的法律化，意味著稅率適用不再僅是政策執行問題，而成為明確的法律義務。一旦稅率適用錯誤，相關行為可能直接構成少繳稅款。

在納稅義務發生時間方面，新法進一步強化了“交易完成”這一核心判斷標準。法律明確，在未約定付款時間或未簽訂書面合同的情形下，納稅義務發生時間以貨物發出、服務完成、無形資產或不動產權利轉移完成的當日為准。發票開具時間或收款時間，僅作為輔助判斷因素。

這一規定對企業財務管理提出了更高要求，尤其是在收入確認、合同管理及跨期交易處理方面，稅務與會計差異可能被進一步放大。

四、增值稅免稅與不徵稅專案及稅收優惠安排

《增值稅法》首次在法律層面系統區分並明確了應稅交易、不徵稅事項與免稅項目之間的法律邊界。從制度邏輯上看，不徵稅與免稅並非兩套獨立制度，而是對“是否納入增值稅調整範圍”的不同法律結論：

• 不徵稅事項，本質上不構成應稅交易，自始不納入增值稅徵稅範圍；
• 免稅專案，則屬於應稅交易，但基於特定公共政策目標，依法免予徵稅。

1. 法定不徵稅事項的範圍限定

《增值稅法》以列舉方式明確規定不屬於應稅交易的情形，例如：

• 員工向其任職單位提供取得工資、薪金的服務；
• 依法取得的存款利息收入等。

該類規定通過法律形式明確“不進入增值稅體系”的邊界，防止不徵稅範圍被不當擴大。

2. 法定免稅項目的範圍與條件

《增值稅法》通過封閉式列舉設計，顯著壓縮了企業在免稅適用上的判斷彈性，包括但不限於：

• 農業生產者銷售自產的初級農產品；
• 醫療機構提供的基本醫療和公共衛生服務（不含營利性美容醫療及附加服務）；
• 學歷教育服務、博物館和文化館首道門票收入；
• 特定社會服務，如養老、殘疾人服務、殯葬服務等。

3. 稅收優惠政策的法定授權原則

除法律明確規定的免稅和不徵稅事項外，增值稅優惠政策須依法由國務院制定，並在授權範圍內實施。企業在適用各類階段性、行業性或區域性優惠政策時，應重點關注政策來源的合法性、適用條件及有效期限。

合規提示

在新法框架下，優惠適用不再是“可爭取空間”，而是嚴格的法律判斷結果。企業如無法充分證明符合免稅或優惠條件，相關稅收利益可能被否定並被追溯調整。因此建議：

1. 在適用前系統核查優惠的法律或政策依據及生效層級；
2. 對每筆免稅或優惠交易建立完整的內部留痕與台賬；
3. 持續跟蹤政策調整，及時修訂業務和財務操作流程，防止超範圍或錯用優惠。

五、增值稅徵收管理與企業合規要點

在徵收管理層面，《增值稅法》通過制度整合與責任明晰，顯著強化了企業的合規義務。

法律系統性規定了納稅義務人、扣繳義務人的責任邊界，並對納稅地點、跨區域經營申報規則作出明確安排。對於存在多機構、多地區經營的企業而言，納稅地點的判斷不再是操作層面的選擇問題，而直接關係到稅務合規的合法性。

此外，隨著資訊共用機制和征管協同的持續強化，稅務機關對企業交易真實性和稅負合理性的識別能力不斷提升。增值稅合規已不再局限於申報層面，而貫穿於業務設計、合同管理、資金結算及發票管理的全過程。

Triide協曈結語

《增值稅法》並未通過提高稅率或擴大稅基對企業形成顯性負擔，但通過法律化、體系化的制度設計，對企業提出了更高、更前置的合規要求。企業需要從傳統的“政策適應型”管理模式，逐步轉向“法律合規型”稅務管理模式。

對於企業管理層與財務負責人而言，系統理解新法規則、識別與《暫行條例》體系下的關鍵差異，並將稅務合規嵌入業務決策流程，將成為在新制度環境下穩健經營的重要基礎。Triide協曈為企業提供全方位增值稅合規及稅務諮詢服務，確保在新法環境下實現穩健經營與稅務透明化管理。歡迎發送郵件至gofurther@triide.com聯繫Triide協曈專家獲取量身定制的合規解決方案。